L’efficacia dell’abrogazione delle agevolazioni fiscali per gli investimenti ambientali disposta con la legge 388/2000, con particolare riferimento alla disciplina IREP/IRES e alla decorrenza temporale di applicazione, con riferimento alla sentenza della Corte di Cassazione n. 31327/2025.

 

 

L’efficacia dell’abrogazione delle agevolazioni fiscali per gli investimenti ambientali disposta con la legge 388/2000, con particolare riferimento alla disciplina IREP/IRES e alla decorrenza temporale di applicazione, con riferimento alla sentenza della Corte di Cassazione n. 31327/2025.

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**Premessa normativa:**  
La legge 23 dicembre 2000, n. 388 (finanziaria 2001), all’articolo 1, comma 346, ha introdotto specifiche agevolazioni fiscali (detrazioni IRES e IRPEF) per gli investimenti ambientali effettuati in beni strumentali nuovi. Tuttavia, questa disciplina fu successivamente modificata e abrogata con la legge 27 dicembre 2006, n. 296 (finanziaria 2007), che ha disposto la cessazione delle agevolazioni.

**Principali punti di analisi:**  
1. **Abrogazione delle agevolazioni:**  
   La legge 388/2000 prevedeva un regime di agevolazioni che, successivamente, fu abrogato (in parte o totalmente) dalla normativa successiva. In particolare, l’abrogazione si riferisce alle agevolazioni relative agli investimenti effettuati a partire da una certa data (il 1° gennaio 2007), come chiarito dalla legge 296/2006.

2. **Decorrenza delle agevolazioni e beni consegnati entro il 25 giugno 2012:**  
   La questione centrale riguarda la possibilità di usufruire delle agevolazioni per investimenti ambientali su beni consegnati (cioè, consegnati al cliente o all’utilizzatore finale) entro il 25 giugno 2012, nonostante l’abrogazione delle agevolazioni precedenti.

3. **Interpretazione della Cassazione n. 31327/2025:**  
   La sentenza della Corte di Cassazione ha chiarito che l’abrogazione disposta dalla legge 388/2000 non si applica retroattivamente alle operazioni di investimento già concluse o in corso, in particolare in relazione ai beni consegnati entro una certa data.

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**Dettaglio analitico:**  

- **Applicabilità delle agevolazioni alle consegne ante-abrogazione:**  
  La Corte ha affermato che le agevolazioni fiscali previste dalla legge 388/2000 sono fruibili anche per gli investimenti effettuati con consegna dei beni entro il 25 giugno 2012, in quanto l’abrogazione di tali agevolazioni non opera retroattivamente.  
  In altre parole, il legislatore ha voluto che le agevolazioni continuassero a essere usufruite per gli investimenti già avviati e conclusi prima del completo venir meno della disciplina agevolativa.

- **Principio di irretroattività delle norme fiscali:**  
  La sentenza si inserisce nel più ampio principio di irretroattività delle norme fiscali, che tutela i contribuenti che abbiano già realizzato investimenti o situazione fiscale consolidata prima delle modifiche normative.

- **Interpretazione della data del 25 giugno 2012:**  
  La scelta di questa data rappresenta il termine ultimo entro il quale i beni dovevano essere consegnati per poter usufruire delle agevolazioni, secondo quanto previsto nella disciplina applicabile e confermato dalla decisione della Cassazione.

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**Conclusioni:**  

- L’abrogazione delle agevolazioni fiscali per gli investimenti ambientali, disposta con la legge 388/2000, non si applica retroattivamente agli investimenti con consegna dei beni effettuata entro il 25 giugno 2012.  
- Di conseguenza, i soggetti che hanno consegnato beni ambientali entro questa data possono continuare a beneficiare delle agevolazioni IRES/IREP relative a tali investimenti, nonostante la disciplina sia stata successivamente abrogata per altri periodi.  
- La sentenza sottolinea l’importanza di distinguere tra la normativa in vigore al momento dell’investimento e la disciplina successiva, ribadendo il principio di tutela della posizione del contribuente già consolidata.

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**Nota:**  
Il presente commento si basa sulla sentenza Cassazione n. 31327/2025 e sulla normativa vigente fino alla data di riferimento. Per applicazioni pratiche specifiche, si raccomanda di consultare la sentenza completa e eventuali aggiornamenti normativi o giurisprudenziali successivi.